Η σημασία της λίστας των μη συνεργάσιμων φορολογικά κρατών
Tο άρθρο 65 του Φορολογικού Νόμου καθορίζει τα μη συνεργάσιμα κράτη.
Σύμφωνα με το νόμο, μη συνεργάσιμα κράτη είναι εκείνα που δεν είναι κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης, η κατάστασή τους, σχετικά με τη διαφάνεια και την ανταλλαγή των πληροφοριών σε φορολογικά θέματα, έχει εξεταστεί από τον Οργανισμό Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (Ο.Ο.Σ.Α.) και δεν έχει χαρακτηριστεί ως “σε μεγάλο βαθμό συμμορφούμενη”, και τα οποία:
α) δεν έχουν συνάψει και δεν εφαρμόζουν με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής στο φορολογικό τομέα ή δεν έχουν υπογράψει την Κοινή Σύμβαση Συμβουλίου της Ευρώπης – ΟΟΣΑ για αμοιβαία διοικητική συνδρομή σε φορολογικά θέματα και
β) δεν έχουν δεσμευθεί για αυτόματη ανταλλαγή χρηματοοικονομικών πληροφοριών με έναρξη το έτος 2018, το αργότερο.
Πώς καθορίζονται τα μη συνεργάσιμα κράτη
Τα μη συνεργάσιμα κράτη καθορίζονται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και εφόσον πληρούνται οι ανωτέρω προϋποθέσεις.
Περιλαμβάνονται δε σε κατάλογο που δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως τον Ιανουάριο εκάστου έτους σύμφωνα με το οικείο άρθρο του Φορολογικού Νόμου.
Από τον κατάλογο αυτό αφαιρούνται τα κράτη που μέχρι την ημερομηνία δημοσίευσης έχουν συνάψει και εφαρμόζουν με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής και προστίθενται τα κράτη που:
αα) ενώ έχουν συνάψει με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής, οι διατάξεις της εν λόγω σύμβασης ή η εφαρμογή τους δεν επέτρεψαν στην ελληνική φορολογική διοίκηση να λάβει τις πληροφορίες που είναι απαραίτητες για την εφαρμογή των διατάξεων της φορολογικής νομοθεσίας,
ββ) δεν έχουν συνάψει με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής, αν και η Ελλάδα είχε προτείνει, πριν την 1η Ιανουαρίου του προηγούμενου έτους, τη σύναψη τέτοιας σύμβασης.
γ) Αφαιρούνται ή προστίθενται τα κράτη που δεν έχουν συνάψει με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής, στα οποία η Ελλάδα δεν είχε προτείνει τη σύναψη τέτοιας σύμβασης πριν την 1η Ιανουαρίου του προηγούμενου έτους και για τα οποία το Παγκόσμιο Φόρουμ για τη Διαφάνεια και την Ανταλλαγή των πληροφοριών σε φορολογικά θέματα θεωρεί ότι αντίστοιχα προβαίνουν ή όχι στην ανταλλαγή όλων των πληροφοριών που είναι απαραίτητες για την εφαρμογή των φορολογικών νομοθεσιών των συμβαλλόμενων μερών.
Η νέα λίστα
Το Υπουργείο εξέδωσε εντός του Μαρτίου του 2023 την Απόφαση 1028/2023 με την οποία καθορίζονται τα μη συνεργάσιμα κράτη για το φορολογικό έτος 2021.
Ανάμεσα στα μη συνεργάσιμα κράτη για το 2021 βρίσκονται μεταξύ άλλων ο Άγιος Μαρτίνος, η Αϊτή, η Γουατεμάλα, η Ιορδανία, η Λιβερία, οι Μαλδίβες, τα Μπαρμπέιντος, οι Σεϋχέλλες κ.α.
Περαιτέρω, το Ομάν βγήκε από τη λίστα (ήταν μη συνεργάσιμο κράτος το 2020) και προστέθηκε το Βιετνάμ στη λίστα των μη συνεργάσιμων κρατών για το έτος 2021.
Γιατί η λίστα είναι σημαντική
Επισημαίνουμε ότι η σημασία της εν λόγω λίστας είναι καίρια καθώς συναλλαγές με εταιρείες που δραστηριοποιούνται σε μη συνεργάσιμα δεν αναγνωρίζονται ως φορολογικά εκπεστέες δαπάνες, εκτός και αν ο φορολογούμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές που δεν έχουν ως σκοπό την φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή. Για το λόγο αυτό, η λίστα θα έπρεπε να εκδίδεται στις αρχές κάθε έτους για το οικείο έτος, κάτι που προβλέπει και ο Νόμος, για να γίνεται η έκπτωση των δαπανών και να μην αναγκάζονται εκ των υστέρων οι εταιρείες να προβαίνουν σε αναμόρφωση των δαπανών που ήδη έχουν εκπέσει με κράτη που δεν υπήρχαν στη λίστα του προηγούμενου έτους και προστέθηκαν μετέπειτα.
Το άρθρο δημοσιεύτηκε στο capital.gr
Article 65 of the Tax Law defines non-cooperative states.
According to the law, non-cooperative states are those that are not member states of the European Union, their situation, regarding the transparency and exchange of information in tax matters, has been examined by the Organization for Economic Co-operation and Development – OECD and has not been designated as “highly compliant”, and which:
- have not concluded and are not implementing an administrative assistance agreement in the tax field with Greece or have not signed the Council of Europe – OECD Joint Convention on mutual administrative assistance in tax matters and
- have not committed to automatic exchange of financial information starting in 2018 at the latest.
How are non-cooperative states determined?
The non-cooperative states are determined by a decision of the Minister of Finance and if the above conditions are met.
They are included in a list published in the Government Gazette in January of each year in accordance with the relevant article of the Tax Law.
From this list, the states that, until the date of publication, have concluded and are implementing an administrative assistance agreement with Greece are removed, and the states that:
- while they have entered into an administrative assistance agreement with Greece, the provisions of said agreement or their implementation did not allow the Greek tax administration to obtain the information necessary for the application of the provisions of the tax legislation,
- have not concluded an administrative assistance agreement with Greece, although Greece had proposed, before January 1 of the previous year, the conclusion of such an agreement,
- the states that have not concluded an administrative assistance agreement with Greece, in which Greece had not proposed the conclusion of such an agreement before January 1 of the previous year and for which the Global Forum on Transparency and Exchange of Information in tax matters considers that they respectively proceed or not to exchange all the information necessary for the implementation of the tax laws of the contracting parties.
The new list
The Ministry issued in March 2023 Decision 1028/2023 determining the non-cooperative states for the tax year 2021.
Among the non-cooperating states for 2021 are Saint Martin, Haiti, Guatemala, Jordan, Liberia, Maldives, Barbados, Seychelles, etc.
Further, Oman was removed from the list (it was a non-cooperative state in 2020) and Vietnam was added to the list of non-cooperative states for the year 2021.
Why the list is important
We point out that the importance of this list is crucial as transactions with companies operating in non-cooperative sectors are not recognized as tax-deductible expenses, unless the taxpayer proves that the expenses concern real and usual transactions that do not have the purpose of tax avoidance or evasion. For this reason, the list should be issued at the beginning of each year for the relevant year, which is also provided for by the Law, in order to deduct the expenses and not to force companies afterwards to reform the expenses that they have already dropped states that were not on the previous year’s list and were added later.