Sale and lease back: Φόρος υπεραξίας και αφορολόγητο αποθεματικό
Εκδόθηκε η Κοινή Υπουργική Απόφαση αναφορικά με τις κατηγορίες επενδύσεων, τη διαδικασία και δικαιολογητικά αιτήματος διαπίστωσης ολοκλήρωσης της επένδυσης, τον χρόνο διακράτησης και την παρακολούθηση αυτής, σύμφωνα με τις διατάξεις άρθρου 5Α του ν. 4172/2013, περί εναλλακτικής φορολόγησης εισοδήματος, που προκύπτει στην αλλοδαπή, φυσικών προσώπων, τα οποία μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα.
Παραθέτουμε κατωτέρω τα σημαντικότερα σημεία της απόφασης, καθώς και τις διαφοροποιήσεις σχετικά με ό,τι ίσχυε μέχρι σήμερα.
Κατηγορίες Επενδύσεων
Remaining Time-0:00
Fullscreen
Mute
Προϋπόθεση για την υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013, φορολογούμενου που μεταφέρει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα είναι να αποδεικνύει ότι o ίδιος, ή συγγενικό του πρόσωπο, πραγματοποιεί τρεις κατ’ ανώτατο όριο διακριτές επενδύσεις με ίδια κεφάλαια τουλάχιστον 500.000 ευρώ, μη αποκλειόμενων λοιπών πηγών χρηματοδότησης για το υπερβάλλον ποσό, σε μια ή περισσότερες από τις παρακάτω κατηγορίες:
α. Επένδυση σε ακίνητη περιουσία
β. Επένδυση μέσω συμμετοχής σε νομικό πρόσωπο, με τίτλους μη εισηγμένους σε ρυθμιζόμενη αγορά
γ. Εισφορά κεφαλαίου για συμμετοχή σε Οργανισμό Εναλλακτικών Επενδύσεων
δ. Αγορά τίτλων που αποτελούν αντικείμενο διαπραγμάτευσης σε ρυθμιζόμενες αγορές.
Για την υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013, οι επενδύσεις πρέπει να πραγματοποιούνται από τις 12 Δεκεμβρίου 2019 και εφεξής.
Διαδικασία διαπίστωσης ολοκλήρωσης της επένδυσης
Η ΔΟΥ Κατοίκων Εξωτερικού, μετά την κατάθεση της αίτησης, συνοδευόμενης από το αποδεικτικό για τη μεταφορά του ελάχιστου ποσού της επένδυσης, εγκρίνει την υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου. Η επένδυση πρέπει να έχει ολοκληρωθεί εντός τριών ετών από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας με υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013.
Αρμόδια Υπηρεσία για τη διαπίστωση ολοκλήρωσης της επένδυσης είναι η Διεύθυνση Άμεσων Ξένων Επενδύσεων (ΔΑΞΕ), του Υπουργείου Ανάπτυξης και Επενδύσεων.
Η επένδυση θεωρείται ότι έχει ολοκληρωθεί, εφόσον:
- Έχει υλοποιηθεί το σύνολο του φυσικού αντικειμένου
- Έχει εξοφληθεί το σύνολο των δαπανών της και
- Έχει ολοκληρωθεί η καταχώρηση αυτής αρμοδίως, εφόσον υφίσταται σχετική υποχρέωση.
Για τη διαπίστωση ολοκλήρωσης της επένδυσης, ο φορολογούμενος, που έχει υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013, υποβάλει αίτημα διαπίστωσης της ολοκλήρωσης το αργότερο εντός έξι μηνών μετά την ολοκλήρωση αυτής. Εάν η επένδυση έχει ήδη ολοκληρωθεί κατά τον χρόνο υποβολής της αίτησης υπαγωγής του φορολογούμενου, η αίτηση υπαγωγής του συνοδεύεται από αίτημα διαπίστωσης ολοκλήρωσης με τα δικαιολογητικά, που προβλέπονται σε κάθε περίπτωση επιλέξιμης επένδυσης.
Το αίτημα διαπίστωσης ολοκλήρωσης της επένδυσης υποβάλλεται στη ΔΟΥ Κατοίκων Εξωτερικού, η οποία ελέγχει την πληρότητα αυτού σε σχέση με τα απαιτούμενα δικαιολογητικά, επιβεβαιώνει και συμπληρώνει τα στοιχεία του αιτήματος με τυχόν σχετικά στοιχεία, που είναι διαθέσιμα στη φορολογική αρχή (ενδεικτικά Α.Φ.Μ. φορολογούμενου/επενδυτή) και διαβιβάζει το αίτημα στη Διεύθυνση Άμεσων Ξένων Επενδύσεων του Υπουργείου Ανάπτυξης και Επενδύσεων για τη διαπίστωση ολοκλήρωσης ή μη της επένδυσης. Η Διεύθυνση Άμεσων Ξένων Επενδύσεων, εντός έξι μηνών από την παραλαβή του αιτήματος, διαπιστώνει την ολοκλήρωση ή μη της επένδυσης.
Ο φορολογούμενος μπορεί να προβεί άπαξ σε μεταβολή της επένδυσης σε τρεις το πολύ διακριτές επενδύσεις, μέσα σε τρία χρόνια από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας και μέχρι τη διαπίστωση της ολοκλήρωσης της επένδυσης.
Φορολογούμενοι, που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013, και μέχρι την έκδοση της ΚΥΑ δεν έχει διαπιστωθεί η ολοκλήρωση της επένδυσης, οφείλουν να υποβάλλουν το αίτημα διαπίστωσης ολοκλήρωσης της επένδυσης βάσει των διατάξεων του άρθρου 5Α του ν.4172/2013 και της ΚΥΑ.
Εάν έχει ήδη παρέλθει η προθεσμία έξι μηνών από την ολοκλήρωση της επένδυσης και δεν έχει υποβληθεί αίτημα διαπίστωσης της ολοκλήρωσης της επένδυσης, αυτό υποβάλλεται εντός τριών μηνών από την έκδοση της ΚΥΑ.
Τα δικαιολογητικά
Η ΚΥΑ, για την ολοκλήρωση της επένδυσης, προβλέπει τα απαραίτητα δικαιολογητικά τα οποία εξακολουθούν να είναι τα ίδια με αυτά που ίσχυαν μέχρι τώρα:
i.Παράρτημα Τεκμηρίωσης της Επένδυσης από το οποίο να προκύπτει η επένδυση
ii.Έκθεση ορκωτού ελεγκτή – λογιστή εγγεγραμμένου στο Δημόσιο Μητρώο του ν. 4449/2017 (ΚΕΦ. Γ’), στην οποία διαπιστώνεται η πληρότητα του Παραρτήματος Τεκμηρίωσης και των δικαιολογητικών και πιστοποιείται με αιτιολόγηση βάσει αυτών και διενεργηθέντος ελέγχου η τήρηση των όρων και προϋποθέσεων της περ. β της παρ. 1 του άρθρου 5A του ν. 4172/2013 και της παρούσας απόφασης.
Χρόνος διακράτησης της επένδυσης και παρακολούθηση αυτής
Η επένδυση διακρατείται για όλη την περίοδο υπαγωγής του φορολογούμενου στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013, η οποία δύναται να διαρκέσει μέχρι δεκαπέντε (15) φορολογικά έτη, με πρώτο το φορολογικό έτος εντός του οποίου υποβάλλεται η αίτηση υπαγωγής στις διατάξεις αυτές.
Για την παρακολούθηση της διακράτησης της επένδυσης στην Ελλάδα, μετά τη διαπίστωση ολοκλήρωσης αυτής και για όσα έτη διαρκεί η υπαγωγή στις διατάξεις του αρ. 5Α του ν. 4172/2013, ο φορολογούμενος οφείλει μέχρι την 31η Μαΐου κάθε έτους και οποτεδήποτε άλλοτε ζητηθεί, να υποβάλλει στη ΔΟΥ Κατοίκων Εξωτερικού αίτηση- υπεύθυνη δήλωση για τη συνεχή διακράτηση της επένδυσης, όπως αυτή έχει διαπιστωθεί ότι ολοκληρώθηκε.
Διακοπή ή Μεταβολή στην επένδυση μετά τη διαπίστωση ολοκλήρωσης αυτής
Σε περίπτωση διακοπής (ρευστοποίησης), μερικής ή ολικής, στη διακράτηση της επένδυσης για την οποία έχει υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013, ο φορολογούμενος, καθώς και ο επενδυτής, εφόσον δεν είναι το ίδιο πρόσωπο, οφείλουν να ενημερώσουν τη ΔΟΥ Κατοίκων Εξωτερικού εντός ενός μήνα από την ημέρα διακοπής (ρευστοποίησης), υποβάλλοντας αίτημα γνωστοποίησης διακοπής στη διακράτηση της επένδυσης.
Σε περίπτωση, που διαπιστωθεί ότι ο επενδυτής δεν διακρατεί επένδυση για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των συνεχόμενων έξι μηνών, μετά τη διαπίστωση ολοκλήρωσης της επένδυσης, αίρεται η υπαγωγή του φορολογούμενου στις διατάξεις του άρθρου 5Α του ν. 4172/2013 και από το οικείο φορολογικό έτος και εφεξής φορολογείται με τις γενικές διατάξεις.
Η πρόσφατα εκδοθείσα ΚΥΑ είναι πιο απλουστευμένη σε σχέση με την προηγούμενη ως προς τη διαδικασία υπαγωγής. Επισημαίνουμε ότι, για όσες περιπτώσεις δεν έχει εκδοθεί απόφαση για την ολοκλήρωση της επένδυσης, θα πρέπει να ακολουθηθεί η διαδικασία για διαπίστωσης ολοκλήρωσης αυτής, εντός 3 μηνών από την έκδοση της απόφασης, δηλαδή μέχρι τον Αύγουστο 2023.
Το άρθρο δημοσιεύτηκε στο capital.gr
The Ministerial Decision concerning investment categories, the process, and documentation for determining the completion of an investment, the holding period, and its monitoring according to Article 5A of Law 4172/2013 has been issued. This pertains to alternative taxation of income originating abroad for individuals who have transferred their tax residence to Greece.
Here are the key points of the decision and the differences from the previous regulations:
Investment Categories
A prerequisite for being eligible under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013 for individuals who have transferred their tax residence to Greece is to demonstrate that they or their relatives have made three distinct investments with the same capital of at least €500,000, excluding other funding sources beyond this amount, in one or more of the following categories:
a. Investment in real estate b. Investment through participation in a legal entity with unlisted securities on a regulated market c. Capital contribution to participate in an Alternative Investment Organization d. Purchase of securities traded on regulated markets.
For an investment to qualify under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013, it must have been made on or after December 12, 2019.
Procedure for Confirming Investment Completion
The Tax Office for Foreign Residents, upon submission of the application accompanied by proof of the transfer of the minimum investment amount, approves the inclusion under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013 if the conditions of the article are met. The investment must be completed within three years from the date of submission of the tax residence transfer application under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013.
The authority responsible for determining the completion of the investment is the Directorate of Direct Foreign Investments (DAXE), under the Ministry of Development and Investments.
An investment is considered completed when:
- The entire physical asset has been implemented.
- All expenses related to the investment have been paid.
- The necessary registration has been completed, if applicable, given the existence of relevant obligations.
For the confirmation of the completion of the investment, the taxpayer who falls under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013 should submit a request for confirmation of completion no later than six months after said completion. If the investment has already been completed at the time of the taxpayer’s submission, the application for inclusion shall be accompanied by a request for confirmation of completion, along with the documentation required in each case of an eligible investment.
The request for confirmation of completion of the investment is submitted to the Tax Office for Non-Residents, which checks its completeness in relation to the required documentation, confirms and complements the details of the application with any relevant information available to the tax authority (e.g., taxpayer’s tax identification number) and forwards the application to the Directorate of Foreign Direct Investments of the Ministry of Development and Investments for the verification of completion or non-completion of the investment. The Directorate of Foreign Direct Investments verifies the completion or non-completion of the investment within six months from the receipt of the application.
Taxpayers may, once, make changes to the investment, dividing it into up to three distinct investments within three years from the date of submission of the application for the transfer of their tax residence and until the confirmation of the investment’s completion.
Taxpayers who have fallen under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013 and have not had the completion of their investment verified until the issuance of the Ministerial Decision (MD) must submit the request for confirmation of the investment’s completion in accordance with the provisions of Article 5A of Law 4172/2013 and the MD.
If the six-month period has already passed from the completion of the investment and no request for confirmation of the investment’s completion has been submitted, it must be submitted within three months from the issuance of the MD.
The documentation
The MD, for the confirmation of the investment’s completion, specifies the necessary documentation, which remains the same as before:
Investment Documentation Appendix from which the investment can be derived.
A report by a certified accountant or auditor registered in the Public Registry of Law 4449/2017 (Chapter C’), confirming the completeness of the Investment Documentation Appendix and the accompanying documentation. The report certifies, based on these documents and after verification, compliance with the conditions and requirements of par. b of par. 1 of Article 5A of Law 4172/2013 and the current decision.
Investment retention period and monitoring
The investment is retained throughout the entire period of the taxpayer’s inclusion under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013, which can last for up to fifteen (15) tax years, starting from the tax year in which the application for inclusion under these provisions is submitted.
To monitor the retention of the investment in Greece after its completion and for as long as the inclusion under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013 continues, the taxpayer must, until May 31 each year and whenever else is requested, submit a responsible declaration to the Tax Office for Non-Residents, certifying the continuous retention of the investment as confirmed to be completed.
Interruption or change in the investment after its completion
In case of interruption (liquidation), partial or total, of the retention of the investment for which inclusion under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013 has been made, the taxpayer and the investor (if different individuals) must inform the Tax Office for Non-Residents within one month from the date of the interruption (liquidation) by submitting a request for notification of the interruption in the retention of the investment.
In the event it is determined that the investor has not retained the investment for a period longer than six continuous months, after the verification of completion of the investment, the inclusion of the taxpayer under the provisions of Article 5A of Law 4172/2013 is lifted, and from the relevant tax year and onwards, they are taxed under the general provisions.
The recently issued MD simplifies the process of inclusion compared to the previous one. We emphasize that for cases where a decision confirming the completion of the investment has not been issued, the procedure for determining the completion must be followed within three months from the issuance of the decision, which is until August 2023.